欧盟委員會發布平衡债权和股权融資偏好的指令提案

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2022年5月11日，欧盟委員會（如下简称“委員會”）公布了一項關于均衡债权和股权融資偏好的扣除额（DEBRA）规划（委員會在2021年5月公布的《21世纪企業税收通信文件》中颁布[1]）的立法提案。提案提出领會决涉税债資處置不合错误称問题的法则，旨在鼓動勉励企業举行股权融資，而非一昧選擇债務融資（如下简称“指令草案”或“DEBRA”）。

指令草案合用于需在酵素飲品,一個或多個欧盟成員國缴纳企業所得税的所有纳税人（金融企業除外），此中包含两項自力合用的零丁辦法：（1）权柄變更金额按名义利率享受扣除额；（2）将利錢扣除限定在净假貸本錢（即付出的利錢减去收到的利錢）的85%。提案划定，成員國應每一年向委員會供给详细数据，以便委員會监视新法则的履行环境和结果。提案還纳入反滥用辦法，以避免為避税產生权柄程度變革。

指令草案現将進入成員國协商阶段，旨在告竣终极协定。欧盟税收立法的經由過程必要27個成員國一致赞成。委員會提出，成員國應在2023年12月31日以前将指令轉化為本國法令，相干法则應自2024年1月1日起見效。

布景

2021年5月18日，委員會公布了《21世纪企業税收通信文件》（如下简称“《通信》”），論述了委員會的短時間愿景和持久愿景，即供给一個公允且可延续的欧盟企業税轨制，為苏醒供给支撑。在《通信》中提议的公司税鼎新中，委員會颁布發表规划于2022年第一季度提出一項立法提案，制订“經由過程股权融資扣除额轨制解决公司税中的债权和股权融資偏好問题，促進經濟坚苦的公司再股权化”的欧盟法则。

2021年7月1日，委員會就提案收罗公家定見，包含問卷查询拜访和提交定見书的機遇。定見征询于2021年10月7日竣事，共收到67份复兴。

2022年5月11日，委員會公布了DEBRA草案，此中包含两項自力合用的零丁辦法：（1）权柄變更金额按名义利率享受扣除额；（2）将利錢扣除限定在净假貸本錢（即付出的利錢减去收到的利錢）的85%。

按照指令草案的诠释性备忘录，提案是欧盟委員會同時推广的多項其他政策行動的弥补，包含關于欧洲企業所得税框架法案（BEFIT）的提案（估计将于2023年公布）。

指令草案

- 范畴

拟议法则将合用于欧盟境内需在一個或多個成員國缴纳企業所得税的所有企業。金融企業不在本指令范畴内，由于部門金融企業已有避免股权化不足的股权羁系请求。别的，委員會称，很多企業不受利錢限定扣除法则影响，若是解决税收相干债权和股权融資偏好問题的拟议法则合用于這些企業，反而造成其向非金融企業不平衡轉嫁這些辦法的經濟包袱。

- 股权融資扣除额

拟议的股权融資扣除额将依照本纳税年度末的权柄净额[2]與上一纳税年度末的权柄净额之間的差额乘以名义利率计较。名义利率是相干貨泉的10年期無危害利率[3]加之1%或（如為中小企業）1.5%的危害溢价。若是上述权柄程度之間的差额為负数（丧失），则调增公司的應纳税所得额，除非纳税人供给足够的證据證實這是因為纳税時代產生管帐@丧%Wt8zA%失或具%mbRs7%有@减資的法令义務。

為避免税收滥用，可扣除的扣除额不得跨越纳税人于各纳税年度的EBITDA（息税折旧摊销前利润）的30%。股权融資扣除额高于纳税人應纳税所得额净额的，纳税人可以不期限向今後年度结轉超越的股权融資扣除肩頸按摩器,额。别的，對付未利用的股权融資扣除额跨越應纳税所得额的30%的部門，纳税人最长可向今後五個纳税年度结轉。

指令纳入一系列反滥用辦法，以确保股权融資扣除额扣除法则不會用于非预期目標：

-- 第一項辦法即以下来历的股权增长额不计入扣除额基数：（1）團體内貸款；（2）團體内股分或現有营業勾當的讓渡；和（3）某些前提下的現金出資。

-- 第二項辦法针對斟酌什物出資或資產投資發生的股权增长额提出详细前提。

-- 第三項辦法针對原有本錢重分類為新本錢，而從扣除额角度合适股权增长的前提。支票借款,重分類可能經由過程清理和創建草創企業實現。

- 利錢扣除限定

股权融資扣除额與對欠债相干利錢金錢税收扣除限定同步合用。其目標是均衡债权和股权融資偏好。是以，指令提出将利錢扣除金额限定在净假貸本錢（即付出的利錢减去收到的利錢）的85%。

鉴于利錢限定法则按照欧盟于2016年7月12日經由過程的《欧盟反避税指令》第4條在欧盟合用，指令划定，纳税人将起首合用DEBRA提案下的法则，然後计较按照《欧盟反避税指令》第4條合用的限额。若是合用《欧盟反避税指令》法则致使可扣除额更低，纳税人将有权按照《欧盟反避税指令》第4條向今後年度或之前年度结轉差额。《欧盟反避税指令》第4條條目已在各成員國遍及施行。

- 监视和陈述

成員國将需每一年向委員會供给详细数据，以便委員會监视新法则的履行环境和结果。按照指令，各成員國将需在每一個纳税時代竣事後三個月内陈述：

1. 纳税時代享受股权融資扣除额的纳税人数目

2. 纳税時代享受股权融資扣除额的中小企業数目

3. 因出台股权融資扣除额而產生的付出总额或税收丧失占成員國海内出產总值的比例

4. 净假貸本錢总额

5. 不成扣除净假貸本錢总额

6. 纳税時代被履行反滥用辦法（包含相干的税務影响和施行的制裁）的纳税人数目

7. 成員國债資比變革数据

後续事情

《欧洲同盟運作公约》第115條是指令草案的法令根据。按照這一出格立法步伐提出的提案需司理事會一致赞成，而欧洲议會仅卖力供给建议。是以，27個欧盟成員國将针對提案举行會商。

與先前公布的直接税相干指令不异，估计协商進程中會對提案举行诸神來也德州撲克，多修订。是以，终极指令一經彻底經由過程，可能與當前的提案存在显著差别。

告竣一致後，委員會将在欧盟官方公報上公布指令。委員會提出，各成員國應于2023年12月31日以前公布履行终极指令的條目所必需的法令律例和行政划定，并自2024年1月1日起履行终极指令的條目。

影响

拟议DEBRA指令的經由過程将標記着在以和谐一致的方法解决全部市場上因税收激發的债权和股权融資偏好問题方面迈出首要的一步。今朝，只有六個成員國從税收角度處置债权和股权融資偏好問题，列國的相干辦法不同很大。固然股权融資的名义利錢扣除额将為企業带来长處，但提案提出大幅限定利錢扣除，這仍是可能會發生相干的负面影响。

各成員國事否會采用欧委會的發起尚属未知，建议企業和投資者紧密親密存眷提案修订和澄清的過程。指令草案合用范畴内的企業應按照當前的草案對公司架構举行開端阐發。若是27個成員國未能一致經由過程拟议法则，各成員國也可能選擇单邊引入指令草案提出的法则。

注：

[1]. 見安永全世界税務简報，欧盟委員會公布21世纪企業税收通信文件，2021年5月18日。

[2]. 权柄的界说参考2013/34/EU号指令（管帐指令），指實收本錢、股分溢价、重估筹备金、法定筹备金及盈亏结轉额之和。

[3]. 每種貨泉的無危害利率由欧洲保险和职業养老金辦理局在2009/138/EC号指令第77e(2)條施行法案中制订和颁布。

本文是為供给一般信息的用處所撰写，并不是偉哥,旨在成為可依靠的管帐、税務、法令或其他專業定見。请向您的参谋获得详细定見。